المراجعات الخارجية

التدقيق هو عملية منهجية للحصول بشكل موضوعي على الحسابات أو السجلات المالية لكيان حكومي أو تجاري أو كيان آخر وتقييمها. في حين أن بعض الشركات تعتمد على عمليات التدقيق التي يجريها الموظفون - وتسمى هذه المراجعات الداخلية - يستخدم البعض الآخر مدققين خارجيين أو مستقلين للتعامل مع هذه المهمة (تعتمد بعض الشركات على كلا النوعين من عمليات التدقيق في بعض التوليفات).

المدققون الخارجيون مخولون بموجب القانون لفحص وإصدار رأي علني حول موثوقية التقارير المالية للشركات. يصف دينيس آبلغيت تاريخ عمليات التدقيق الخارجية في مقال نُشر في المجلة مراجع داخلى كما يلي. صاغ الكونجرس الأمريكي مهنة التدقيق الخارجي ووضع هدفها الأساسي للتدقيق مع إقرار قانون الأوراق المالية لعام 1933 وقانون الأوراق المالية لعام 1934. يتطلب هذا التشريع المشترك عمليات تدقيق مالية مستقلة لجميع الشركات التي يتم شراء أسهم رأس مالها وبيعها في الأسواق المفتوحة. والغرض منه ، جزئيًا ، هو التأكد من أن الوضع المالي والأداء التشغيلي للشركات المتداولة في البورصة معروض بشكل عادل والإفصاح عنه. غالبًا ما تتعاقد الشركات غير الملزمة بموجب القانون بإجراء عمليات تدقيق خارجية للحصول على مثل هذه الخدمات المحاسبية. الشركات الصغيرة ، على سبيل المثال ، التي ليس لديها الموارد أو الرغبة في الحفاظ على أنظمة التدقيق الداخلي ، غالبًا ما يكون لديها عمليات تدقيق خارجية يتم إجراؤها على أساس منتظم كنوع من الحماية ضد الأخطاء أو الاحتيال.

الهدف الأساسي للتدقيق الخارجي هو تحديد مدى التزام المنظمة بالسياسات والإجراءات والمتطلبات الإدارية. المدقق المستقل أو الخارجي ليس موظفًا في المنظمة. يقوم بإجراء فحص بهدف إصدار تقرير يحتوي على رأي حول البيانات المالية للعميل. تشير وظيفة التصديق على المراجعة الخارجية إلى تعبير المدقق عن رأي بشأن البيانات المالية للشركة. يؤدي التدقيق المستقل النموذجي إلى شهادة تتعلق بإنصاف وموثوقية البيانات. يتم إبلاغ هذا إلى مسؤولي الكيان الخاضع للرقابة في شكل تقرير مكتوب مرفق بالبيانات (قد يُطلب أحيانًا عرض تقديمي شفهي للنتائج أيضًا). خلال دراسة المراجعة ، يصبح المراجع الخارجي أيضًا على دراية جيدة بفضائل وعيوب الإجراءات المحاسبية للعميل. ونتيجة لذلك ، غالبًا ما يتضمن التقرير النهائي للمراجع للإدارة توصيات بشأن منهجيات تحسين الضوابط الداخلية المعمول بها.

تشمل الأنواع الرئيسية لعمليات التدقيق التي يقوم بها المدققون الخارجيون مراجعة البيانات المالية ، والتدقيق التشغيلي ، ومراجعة الامتثال. تدقيق البيانات المالية (أو يشهد التدقيق) يفحص البيانات المالية والسجلات والعمليات ذات الصلة للتأكد من الالتزام بمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. يفحص التدقيق التشغيلي أنشطة المنظمة من أجل تقييم الأداء ووضع توصيات للتحسينات أو اتخاذ مزيد من الإجراءات. يقوم المدققون بإجراء عمليات تدقيق قانونية يتم إجراؤها للامتثال لمتطلبات هيئة حاكمة ، مثل حكومة أو وكالة فيدرالية أو تابعة للولاية أو المدينة. يهدف تدقيق الامتثال إلى تحديد ما إذا كانت المنظمة تتبع الإجراءات أو القواعد المعمول بها.

القواعد التي يجب أن تتبعها الشركات المتداولة علنا تغيرت في عام 2002 مع مرور قانون ساربينز أوكسلي. جاء هذا القانون في أعقاب إعلان إفلاس عام 2001 من قبل شركة إنرون ، وما تلاه من اكتشافات حول ممارسات المحاسبة الاحتيالية داخل الشركة. كانت إنرون هي الأولى فقط في سلسلة حالات إفلاس رفيعة المستوى. اتبعت مزاعم خطيرة عن الاحتيال المحاسبي وامتدت إلى ما وراء الشركات المفلسة إلى شركات المحاسبة الخاصة بها. تصرف المجلس التشريعي بسرعة لتعزيز متطلبات إعداد التقارير المالية ووقف تراجع الثقة الذي نتج عن موجة حالات الإفلاس.

قانون Sarbanes-Oxley هو قانون واسع النطاق ومعقد يفرض متطلبات إعداد تقارير ثقيلة على جميع الشركات المتداولة علنًا. أدى تلبية متطلبات هذا القانون إلى زيادة عبء العمل على مكاتب التدقيق. على وجه الخصوص ، يتطلب القسم 404 من قانون Sarbanes-Oxley أن يتضمن التقرير السنوي للشركة كتابة رسمية من قبل الإدارة حول فعالية الضوابط الداخلية للشركة. كما يتطلب هذا القسم أن يشهد المدققون الخارجيون على تقرير الإدارة حول الضوابط الداخلية. مطلوب تدقيق خارجي من أجل التصديق على تقرير الإدارة.

معايير التدقيق المستقلة

تعتمد عملية التدقيق على المعايير والمفاهيم والإجراءات وممارسات إعداد التقارير التي يفرضها في المقام الأول المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AICPA). تعتمد عملية التدقيق على الأدلة والتحليل والاتفاقيات والحكم المهني المستنير. المعايير العامة هي بيانات موجزة تتعلق بأمور مثل التدريب والاستقلال والرعاية المهنية. تعلن المعايير العامة لـ AICPA أن:

يجب إجراء عمليات التدقيق الخارجية من قبل شخص أو أشخاص حاصلين على تدريب تقني مناسب وكفاءة كمدقق.
يحافظ المدقق أو المدققون على الاستقلال التام في جميع الأمور المتعلقة بالمهمة.
يجب على المدقق أو المدققين المستقلين التأكد من أن جميع جوانب الفحص وإعداد تقرير التدقيق تتم بمستوى عالٍ من الكفاءة المهنية.

توفر معايير العمل الميداني معايير التخطيط الأساسية التي يجب اتباعها أثناء عمليات التدقيق. تنص معايير AICPA للعمل الميداني على ما يلي:

يجب التخطيط للعمل بشكل مناسب ويجب الإشراف على المساعدين ، إن وجدوا ، بشكل صحيح.
سيقوم المدققون المستقلون بإجراء دراسة وتقييم مناسبين للضوابط الداخلية الحالية لتحديد موثوقيتها ومدى ملاءمتها لإجراء جميع إجراءات التدقيق اللازمة.
سيتأكد المدققون الخارجيون من أنهم قادرون على مراجعة جميع مواد الإثبات ذات الصلة ، سواء تم الحصول عليها من خلال التفتيش أو المراقبة أو الاستفسارات أو التأكيد ، حتى يتمكنوا من تكوين رأي مستنير ومعقول بشأن جودة البيانات المالية قيد الفحص.

تصف معايير الإبلاغ معايير المراجعة المتعلقة بتقرير التدقيق ومتطلباته. تنص معايير إعداد التقارير AICPA على أن يوضح المدقق ما إذا كانت البيانات المالية التي تم فحصها قد تم تقديمها وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا ؛ ما إذا كانت هذه المبادئ قد تم الالتزام بها باستمرار في الفترة الحالية فيما يتعلق بالفترة السابقة ؛ وما إذا كانت الإفصاحات المعلوماتية للقوائم المالية كافية. أخيرًا ، يجب أن يتضمن تقرير المراجع الخارجي 1) رأيًا حول البيانات / السجلات المالية التي تم فحصها ، أو 2) إخلاء المسئولية عن الرأي ، والذي يتم تضمينه عادةً في الحالات التي يتعذر فيها ، لسبب أو لآخر ، على تقديم إبداء الرأي في حالة سجلات الشركة.

عملية التدقيق الخارجي

يباشر المدقق المستقل عمومًا عملية التدقيق وفقًا لعملية محددة من ثلاث خطوات: التخطيط ، وجمع الأدلة ، وإصدار تقرير.

عند التخطيط للمراجعة ، يقوم المدقق بتطوير برنامج تدقيق يحدد ويضع جدولاً زمنيًا لإجراءات المراجعة التي يتعين القيام بها للحصول على الأدلة. أدلة المراجعة هي دليل تم الحصول عليه لدعم استنتاجات التدقيق. تشمل إجراءات المراجعة تلك الأنشطة التي يقوم بها المدقق للحصول على الأدلة. تشمل إجراءات جمع الأدلة المراقبة والتأكيد والحسابات والتحليل والاستفسار والتفتيش والمقارنة. مسار التدقيق هو سجل زمني للأحداث أو المعاملات الاقتصادية التي مرت بها المنظمة. يمكّن مسار التدقيق المدقق من تقييم نقاط القوة والضعف في الضوابط الداخلية وتصميمات النظام وسياسات الشركة وإجراءاتها.

تقرير المراجعة

يوضح تقرير التدقيق المستقل النتائج التي توصل إليها مدقق الحسابات المستقل حول البيانات المالية للشركة ومستوى توافقها مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. يتم إجراء فحص للتحقق من أن التمثيلات على مدى فترة من السنوات متسقة. يفهم المحاسبون بشكل عام العرض العادل للبيانات المالية للإشارة إلى ما إذا كانت المبادئ المحاسبية المستخدمة في البيانات مقبولة بشكل عام. وهذا يشمل أشياء مثل 1) مبادئ المحاسبة مناسبة في ظل الظروف ؛ 2) تم إعداد البيانات المالية بحيث يمكن استخدامها وفهمها وتفسيرها ؛ 3) المعلومات الواردة في البيانات المالية مبوبة وموجزة بطريقة معقولة. 4) تعكس البيانات المالية الأحداث والمعاملات الأساسية بطريقة تقدم صورة دقيقة للعمليات المالية والتدفقات النقدية ضمن حدود معقولة وعملية.

يحتوي تقرير المدقق غير المشروط على ثلاث فقرات. ال استهلالي تحدد الفقرة البيانات المالية المدققة ، وتنص على أن الإدارة مسؤولة عن تلك البيانات ، وتؤكد أن المدقق مسؤول عن إبداء الرأي بشأنها. ال مجال تصف الفقرة ما قام به المراجع وتنص على وجه التحديد على أن المراجع قد فحص البيانات المالية وفقًا لمعايير المراجعة المقبولة عمومًا وأجرى الاختبارات المناسبة. ال رأي تعبر الفقرة عن رأي المدقق (أو تعلن رسميًا عن عدم إبداء الرأي ولماذا) حول ما إذا كانت البيانات متوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا.

يتم تحديد آراء التدقيق المختلفة من قبل مجلس معايير التدقيق AICPA على النحو التالي:

رأي غير متحفظ - يعني هذا الرأي أنه تم توفير جميع المواد ، ووجد أنها سليمة ، واستوفت جميع متطلبات التدقيق. هذا هو الرأي الأكثر ملاءمة الذي يمكن أن يقدمه المدقق الخارجي حول عمليات الشركة وسجلاتها.
تمت إضافة لغة توضيحية - قد تتطلب الظروف أن يضيف المراجع فقرة توضيحية (أو لغة توضيحية أخرى) إلى تقريره. عند الانتهاء من ذلك ، يُستهل الرأي بالمصطلح ، تضاف اللغة التفسيرية.
رأي متحفظ - يستخدم هذا النوع من الآراء في الحالات التي كانت فيها معظم المواد المالية للشركة سليمة ، باستثناء حساب أو معاملة معينة.
رأي سلبي - ينص الرأي المعاكس على أن البيانات المالية لا تمثل بدقة أو بشكل كامل المركز المالي للشركة أو نتائج العمليات أو التدفقات النقدية بما يتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. من الواضح أن مثل هذا الرأي ليس خبراً جيداً للشركة التي يتم تدقيقها.
إخلاء المسئولية عن الرأي - يشير إخلاء المسئولية عن الرأي إلى أن المدقق لا يبدي رأيه في البيانات المالية ، بشكل عام لأنه يشعر أن الشركة لم تقدم معلومات كافية. مرة أخرى ، يلقي هذا الرأي ضوءًا غير مواتٍ على الأعمال التي يتم تدقيقها.

لا يعني العرض العادل للبيانات المالية أن البيانات غير قابلة للاحتيال. يتحمل المدقق المستقل مسؤولية البحث عن الأخطاء أو المخالفات ضمن الحدود المعترف بها لعملية التدقيق. يجب على المستثمرين فحص تقرير المدقق بحثًا عن الاستشهادات بمشكلات مثل انتهاكات اتفاقية الديون أو الدعاوى القضائية التي لم يتم حلها. يمكن أن تشير مراجع 'الاهتمام المستمر' إلى أن الشركة قد لا تكون قادرة على البقاء كعملية فاعلة. في حالة ظهور عبارة 'باستثناء' في التقرير ، يجب على المستثمر أن يفهم أن هناك بعض المشكلات أو الانحرافات عن المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في البيانات ، وأن هذه المشكلات قد تثير التساؤل عما إذا كانت البيانات تصور الوضع المالي للشركة بشكل عادل. تتطلب هذه البيانات عادةً من الشركة حل المشكلة أو بطريقة ما جعل المعالجة المحاسبية مقبولة.

كشف الغش

يعد الكشف عن الاحتفاظ بالسجلات المالية الاحتيالية والإبلاغ عنها أحد التهم المركزية للمدقق الخارجي. بالنسبة الى الإبلاغ المالي الاحتيالي ، 1987-1997 في دراسة نشرتها لجنة المنظمات الراعية التابعة للجنة تريدواي ، فإن معظم الشركات التي اتهمت بالاحتيال المالي من قبل لجنة الأوراق المالية والبورصات (SEC) سجلت أصولًا وعائدات أقل بكثير من 100 مليون دولار في السنة التي سبقت الاحتيال. ليس من المستغرب أن يظهر الاحتيال في أغلب الأحيان في الشركات الواقعة في قبضة الضغوط المالية ، وكان يرتكبه في أغلب الأحيان كبار المديرين التنفيذيين أو المديرين. ووفقًا للدراسة ، فإن أكثر من 50 في المائة من الأعمال الاحتيالية التي كشفت عنها لجنة الأوراق المالية والبورصات تضمنت مبالغة في الإيرادات من خلال تسجيل الإيرادات قبل الأوان أو بشكل وهمي.

بيث باونتي هنتر لتخفيف الوزن

كما أشار مؤلفو الدراسة ، مارك بيزلي ، وجوزيف كارسيلو ، ودانا هيرمانسون ، في التمويل الاستراتيجي ، تضمنت الأساليب الاحتيالية في هذا المجال المبيعات الكاذبة ، وتسجيل الإيرادات قبل استيفاء جميع الشروط ، وتسجيل المبيعات المشروطة ، والقطع غير السليم للمعاملات في نهاية الفترة ، والاستخدام غير السليم لنسبة الإنجاز ، والشحنات غير المصرح بها ، وتسجيل مبيعات الشحنات كمبيعات مكتملة. بالإضافة إلى ذلك ، بالغت العديد من الشركات في قيم الأصول مثل المخزون والحسابات المدينة والممتلكات والمعدات والاستثمارات وحسابات براءات الاختراع. وشملت الأنواع الأخرى من الاحتيال المفصلة في الدراسة اختلاس الأصول (12 في المائة من الشركات المشحونة) وتقليل الخصوم والنفقات (18 في المائة).

يتم دائمًا اكتشاف التحريفات العرضية في عمليات التدقيق. لكن لا ينبغي الخلط بين هذه الأخطاء والنشاط الاحتيالي. يمكن أن تحدث الأخطاء في أي وقت وفي أي مكان مع تأثيرات غير متوقعة على البيانات المالية. من ناحية أخرى ، يكون الاحتيال متعمدًا وغالبًا ما يكون اكتشافه أكثر صعوبة من اكتشاف الأخطاء. يتمثل جزء من وظيفة المدقق الخارجي في التعرف على الحالات التي تشير فيها الظروف إلى مخاطر أعلى محتملة من احتيال الموظف أو الإدارة ثم زيادة التدقيق في جميع السجلات وفقًا لذلك.

العمل مع مدققي الحسابات الخارجيين

يحث الخبراء أصحاب الأعمال على إقامة علاقات عمل استباقية مع المراجعين الخارجيين. لتحقيق ذلك ، يجب على الشركات التأكد من أنها:

اختر شركة تدقيق ذات خبرة في صناعتها وسجل حافل بالإنجازات.
إنشاء وصيانة أنظمة فعالة لحفظ السجلات لتسهيل مهمة المدقق.
تأكد من أن المالكين والمديرين التنفيذيين والمديرين يعرفون أساسيات متطلبات إعداد التقارير المالية.
إنشاء خطوط اتصال وعمليات عمل فعالة بين المدققين الخارجيين والمدققين الداخليين (إن وجد).
التعرف على القيمة التي يمكن أن يتمتع بها المدققون الخارجيون كمراجعين موضوعيين للعمليات التشغيلية الحالية والمقترحة.
ركز على مجالات العمليات عالية الخطورة ، مثل مستويات المخزون.
ركز على فترات التغيير والتوسع ، مثل الانتقال إلى الملكية العامة أو التوسع في أسواق جديدة.
بناء لجنة تدقيق فعالة يمكنها تقديم تحليل مالي وتشغيلي مقنع بناءً على نتائج التدقيق.

شركات المحاسبة والخدمات الاستشارية

شهدت الثمانينيات والتسعينيات زيادة في أنواع الخدمات التي تقدمها شركات المحاسبة. أصبح الوضع سائدًا ، وفقًا لمقال حول هذا الموضوع في مراجع داخلى ، 307 شركة من أصل 500 شركة ستاندرد آند بورز دفعت لشركات التدقيق الخاصة بها ، في المتوسط ، ما يقرب من ثلاثة أضعاف رسوم الخدمات غير المدققة مقارنة بمراجعة الحسابات نفسها. يعتقد العديد من المحللين أن تضارب المصالح الناتج هو المسؤول الجزئي على الأقل عن اندلاع حالات إفلاس الشركات الكبرى التي حدثت في أوائل العقد الأول من القرن الحادي والعشرين. لم يتم بعد تحديد مدى أهمية تعاون شركة المحاسبة في الاحتيال المحاسبي في أوائل العقد الأول من القرن الحادي والعشرين. ومع ذلك ، فإن تمرير قانون Sarbanes-Oxley في عام 2002 وضع قيودًا متزايدة على الخدمات الاستشارية التي يمكن أن تقدمها شركة المحاسبة للعملاء الذين تؤدي عمليات التدقيق من أجلهم.